A公司為注冊在河南自貿試驗區的醫藥企業(yè)，注冊資本為6.8億元人民幣，為增值稅一般納稅人。2011年至2013年，A公司向河南省開(kāi)封市B醫藥貿易公司采購藥品，2011年3月至2013年8月期間B企業(yè)開(kāi)具給A企業(yè)172份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額元，稅額元，價(jià)稅合計元。2017年，開(kāi)封市某稅務(wù)稽查局向鄭州市某稅務(wù)稽查局發(fā)出《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》，證實(shí)B公司向A公司開(kāi)具的上述172份發(fā)票為虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。鄭州市某稅務(wù)稽查局收到《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》后，向A公司送達了《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，認為A公司涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A公司認為自己并沒(méi)有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并提供了相應證據。2017年12月6日，鄭州市某稅務(wù)稽查局作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》，認定A公司善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要求A公司補繳增值稅、企業(yè)所得稅，對補繳的增值稅稅款不加收滯納金，對補繳的企業(yè)所得稅稅款加收滯納金，但均不予稅務(wù)處罰。

二、善意取得虛開(kāi)發(fā)票的判定

隨著(zhù)稅法不斷完善，為了保護納稅人的合法權益，國家稅務(wù)總局在對納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理作出規定的2000年在《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)(2000)187號）中明確了納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理方式，即如果購貨方不知道取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方虛開(kāi)的，稅務(wù)機關(guān)對購貨方就不以偷稅或者騙取出口退稅論處。這是“善意取得”虛開(kāi)發(fā)票首次在稅收法律文件中得到確認，善意取得虛開(kāi)的發(fā)票這一概念目前主要源于這一稅收文件。

下面，筆者簡(jiǎn)要介紹一下如何正確理解、準確判定“善意取得虛開(kāi)的發(fā)票”，以及企業(yè)如何應對稅務(wù)機關(guān)的檢查。

（一）如何正確理解“善意取得虛開(kāi)的發(fā)票”

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不可避免地可能會(huì )收到稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，稱(chēng)企業(yè)取得的某張或某些發(fā)票涉嫌虛開(kāi)，要求企業(yè)配合稅務(wù)檢查。不少企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)這類(lèi)通知時(shí)很疑惑：我們企業(yè)明明向銷(xiāo)售方采購了貨物，這些發(fā)票也是銷(xiāo)售方開(kāi)給自己的，怎么會(huì )涉嫌虛開(kāi)呢？當出現這種情況時(shí)，采購方企業(yè)存在疑惑是很正常的，因為對于作為采購方的企業(yè)而言，一切都是按正常交易習慣進(jìn)行采購、收貨、收票、付款，并按照稅法規定進(jìn)行納稅申報，沒(méi)有任何“異?！毙袨?，自己不可能存在虛開(kāi)發(fā)票行為。采購方一切正常，不代表銷(xiāo)售方的交易合規。出現這種情況，問(wèn)題很可能源于銷(xiāo)售方的稅務(wù)不合規，也就是：受票企業(yè)取得的發(fā)票是銷(xiāo)售方虛開(kāi)的，但受票企業(yè)并不知情，這就是通常所說(shuō)的“善意取得虛開(kāi)的發(fā)票”。

要解決企業(yè)的上述疑惑，我們需要正確理解“善意取得虛開(kāi)的發(fā)票”的含意。善意取得虛開(kāi)的發(fā)票，該發(fā)票確實(shí)是銷(xiāo)售方虛開(kāi)的，但采購方取得該虛開(kāi)的發(fā)票是出于不知道的“善意”，因為采購方企業(yè)在交易過(guò)程中有合理的理由相信該發(fā)票并非虛開(kāi)，對銷(xiāo)售方的虛開(kāi)行為并不知情。正確理解“善意取得虛開(kāi)的發(fā)票”，我們需要把握好以下四個(gè)方面內容：

、該發(fā)票已被開(kāi)票企業(yè)（銷(xiāo)售方）所在地的主管稅務(wù)機關(guān)認定為虛開(kāi)，這是受票企業(yè)善意取得的前提，如果該發(fā)票并非開(kāi)票企業(yè)虛開(kāi)，那就不存在所謂的善意取得。

、稅務(wù)機關(guān)認定的虛開(kāi)方是銷(xiāo)售方，但并不包括購貨方（受票方）。購貨方是否存在虛開(kāi)行為，需要由購貨方所在地的主管稅務(wù)機關(guān)查實(shí)，如果購貨方的受票行為最終也被認定為虛開(kāi)，那同樣不存在所謂的善意取得。

、購貨方不知道取得的發(fā)票是銷(xiāo)售方虛開(kāi)的，并且有合理的理由相信該發(fā)票并非虛開(kāi)，這是區分“善意”與“惡意”的界線(xiàn)。如果購貨方取得發(fā)票時(shí)知道該發(fā)票是銷(xiāo)售方虛開(kāi)的，那就不是“善意”取得了，而是俗稱(chēng)的“惡意”取得。

最后、稅務(wù)機關(guān)判定購貨方是否“知道”銷(xiāo)售方的發(fā)票是虛開(kāi)，這里的“知道”僅指“實(shí)際知道”，還是包括“應當知道”，法律對此并沒(méi)有明文規定。在稅務(wù)機關(guān)的執法實(shí)務(wù)中，這里的“知道”一般包括“應當知道”，即法律中常說(shuō)的“應知”。如果稅務(wù)機關(guān)有合理的理由相信企業(yè)在取得發(fā)票時(shí)“應當知道”銷(xiāo)售方虛開(kāi)發(fā)票，而企業(yè)未能提供充分的證據證明自己是“善意”取得，那企業(yè)就可能會(huì )被認定為“惡意”取得，從而承擔“偷稅”或“騙取出口退稅”的稅法責任，甚至還可能涉嫌犯罪而被司法機關(guān)依法追究刑事責任。

（二）如何準確判定“善意取得虛開(kāi)的發(fā)票”

企業(yè)正確理解了善意取得虛開(kāi)的發(fā)票的含義，就解決了上述的疑惑。但要準確判定善意取得虛開(kāi)的發(fā)票，特別是企業(yè)要向稅務(wù)執法機關(guān)解釋清楚自己屬于“善意”取得，就需要有事實(shí)依據和法律依據，并準確描述相關(guān)事實(shí)。依據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)(2000)187號），企業(yè)善意取得虛開(kāi)的發(fā)票需要符合以下四個(gè)條件，這是目前我們判定“善意取得虛開(kāi)的發(fā)票”的標準：

1. 購貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易；

2. 銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票；

3. 專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數量、金額及稅額等全部?jì)热菖c實(shí)際相符；

4. 沒(méi)有證據表明購貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。

只有符合上述四個(gè)條件的取得，才能被稅務(wù)機關(guān)認定為“善意”取得，否則就可能被認定為“惡意”取得，最終需要承擔虛開(kāi)發(fā)票的行政責任，甚至是刑事責任。

三、“善意取得”的稅務(wù)稽查應對

當稅務(wù)機關(guān)發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，要求企業(yè)配合稅務(wù)檢查時(shí)，一般會(huì )要求企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提供書(shū)面情況說(shuō)明，要求企業(yè)提供證據資料證明情況說(shuō)明所陳述事實(shí)的真實(shí)性。企業(yè)面對稅務(wù)稽查，要沉著(zhù)冷靜，在專(zhuān)業(yè)人士的幫助下，以事實(shí)為依據、以法律為準繩積極主動(dòng)應對。

企業(yè)要明白，正確應對稅務(wù)稽查，準確還原事實(shí)是最基本的，也是最重要的，企業(yè)要充分重視書(shū)面的《情況說(shuō)明》。企業(yè)在還原相關(guān)事實(shí)時(shí)，要緊扣相關(guān)法律規定，有的放矢，既不虛構事實(shí)，也不漫無(wú)邊際地擴大范圍。企業(yè)在草擬《情況說(shuō)明》時(shí)，可以按照時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)辦人、交易過(guò)程、溝通協(xié)商過(guò)程等思路全面描述，著(zhù)重描述關(guān)鍵事實(shí)的細節，準確呈現交易事實(shí)的真實(shí)性。這其中有一個(gè)需要注意的基本點(diǎn)，就是采購方作為受票企業(yè)，并非開(kāi)票企業(yè)當事人，一旦開(kāi)票企業(yè)被當地主管稅務(wù)機關(guān)認定為虛開(kāi)，受票企業(yè)就很難通過(guò)自身的“非虛開(kāi)”去證明開(kāi)票企業(yè)的“非虛開(kāi)”，只能從自身角度證明自己是“善意取得虛開(kāi)的發(fā)票”，這是客觀(guān)條件所決定的。

企業(yè)面對稅務(wù)稽查，除了需要提交詳細的書(shū)面《情況說(shuō)明》，還需要提供證據材料來(lái)證明《情況說(shuō)明》所描述事實(shí)的真實(shí)性。一般而言，企業(yè)需要提交的證據資料主要包括購銷(xiāo)合同、貨物運輸單、付款憑證、貨物自用或出售的資料、購銷(xiāo)雙方業(yè)務(wù)人員交易過(guò)程的溝通記錄等，以證明受票企業(yè)存在真實(shí)的貨物采購，證明企業(yè)在交易過(guò)程中有合理的理由相信銷(xiāo)售方開(kāi)具的發(fā)票并非虛開(kāi)。

采購企業(yè)通過(guò)積極主動(dòng)應對稅務(wù)稽查，被稅務(wù)機關(guān)認定為“善意取得虛開(kāi)的發(fā)票”只是維護自身合法權益的第一步。企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認定為善意取得虛開(kāi)的發(fā)票后，還需要進(jìn)行第二步，即采取積極的措施挽回企業(yè)稅款損失等。此時(shí)，企業(yè)應及時(shí)聯(lián)系銷(xiāo)售方，重新從銷(xiāo)售方取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票。如果企業(yè)能重新取得有效的發(fā)票，那稅務(wù)機關(guān)將準予企業(yè)抵扣相應的進(jìn)項稅款。如果無(wú)法重新取得有效的發(fā)票，那企業(yè)須進(jìn)行增值稅的進(jìn)項稅轉出，采購該貨物的成本支出因不具備企業(yè)所得稅的稅前扣除有效憑證，依據《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法律規定，企業(yè)應調減企業(yè)成本，并按照稅法規定補繳相應的企業(yè)所得稅。當然，企業(yè)被認定為善意取得虛開(kāi)的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)將不會(huì )加收增值稅的滯納金，也不會(huì )對企業(yè)進(jìn)行處罰。

企業(yè)如果因銷(xiāo)售方的原因無(wú)法重新取得合法、有效的發(fā)票，從稅務(wù)機關(guān)的執法角度就無(wú)法準許企業(yè)作進(jìn)項稅抵扣，也無(wú)法準許作企業(yè)所得稅的稅前扣除，這是從稅法角度得出的受票方企業(yè)無(wú)法抵扣增值稅稅款，實(shí)際支出也無(wú)法作為企業(yè)所得稅稅前成本扣除，從而將遭受一定的經(jīng)濟損失。此時(shí)，企業(yè)如何維護自身的合法權益呢？根據筆者代理涉稅民事案件的經(jīng)驗，企業(yè)在這種情況下可以通過(guò)民事訴訟的方式向銷(xiāo)售方索賠，要求銷(xiāo)售方賠償稅款損失等企業(yè)損失。